Od 1. júla 2025 vstupuje na Slovensku do platnosti samozdanenie pri dovoze tovaru z tretích krajín. Ide o kľúčovú zmenu vyplývajúcu z novely zákona o DPH č. 331/2011 Z. z., ktorá do slovenskej legislatívy prenáša európske pravidlá na zjednodušenie colných a daňových postupov. Účinnosť týchto ustanovení však bola niekoľkokrát odložená.
Podnikatelia so statusom schváleného hospodárskeho subjektu (SHS/AEO), ak splnia ostatné podmienky, už nebudú platiť DPH colnému úradu v predpísanej lehote. Namiesto toho si daň vypočítajú sami a zahrnú ju priamo do svojho daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom im pri dovoze vznikla daňová povinnosť. Táto povinnosť sa preto netýka všetkých dovozcov, ale iba tých, ktorí spĺňajú zákonné podmienky.
Doterajšia úprava
Až do nadobudnutia účinnosti novely bol pri dovoze tovaru správcom dane zásadne colný úrad. Ten počas colného konania vyrubil daň z pridanej hodnoty a dovozca ju musel uhradiť v rovnakej desaťdňovej lehote, aká platí pre splatnosť dovozného cla.
Daňový kalendár teda vyzeral tak, že podnik najprv zaplatil DPH colnému orgánu a až následne – spravidla s niekoľkotýždňovým oneskorením – podal daňové priznanie, v ktorom si pri splnení podmienok § 49 až 51 zákona o DPH uplatnil odpočítanie zaplatenej dane.
Mechanizmus bol pevne naviazaný na dva kľúčové predpoklady.
Po prvé, DPH musela byť skutočne zaplatená colnému úradu; iba vtedy vzniklo právo na odpočítanie podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH.
Po druhé, platiteľ musel disponovať dovozným dokladom potvrdeným colným orgánom, na ktorom bol uvedený ako príjemca alebo dovozca; bez tohto dokladu právo na odpočet podľa § 51 ods. 1 písm. d) nevzniklo.
Tento tradičný režim zostane zachovaný aj po 1. júli 2025 pre všetky dovozy, na ktoré sa nebude vzťahovať nový inštitút samozdanenia DPH pri dovoze podľa § 84a ods. 2 písm. a) zákona o DPH. Rovnako sa uplatní po 1. januári 2026 v situáciách, keď dovoz nespĺňa podmienky na využitie postupov uvedených v § 84a ods. 2 písm. a) a b) zákona o DPH.
Inými slovami, ak dovozca nemá status schváleného hospodárskeho subjektu alebo ide o tovar, ktorý z iných dôvodov nespadá do zjednodušeného režimu, ostáva povinnosť zaplatiť DPH colnému úradu a až následne si ju odpočítať v daňovom priznaní na základe potvrdeného dovozného dokladu.
Koho sa samozdanenie DPH pri dovoze dotkne a v akom časovom horizonte
Pôvodný mechanizmus platenia DPH colnému úradu podľa § 84a ods. 1 zákona o DPH a jej následné odpočítanie podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona DPH zostáva zachovaný aj po 01.07.2025.
Avšak, od 01.07.2025 sa zavádza aj nový zjednodušený režim samozdanenia DPH pri dovoze tovaru podľa § 84a ods. 2 písm. a) zákona o DPH.
V prvej etape, teda od 1. júla 2025, môžu nový režim využiť platitelia DPH, na účet ktorých sa podáva colné vyhlásenie a ktorí:
- sú usadení na Slovensku (majú tu sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko);
- sú držiteľmi platného povolenia SHS/AEO; a
- majú pridelené IČ DPH podľa § 4 alebo 4b zákona o DPH.
Od 1. januára 2026 sa možnosť samozdanenia DPH pri dovoze rozšíri aj na platiteľov z iných členských štátov EÚ za predpokladu, že dovoz prebieha v rámci centralizovaného colného konania a po splnení ďalších podmienok definovaných v § 84a zákona o DPH.
Uvedený mechanizmus sa týka iba tovaru, ktorý je prepustený do colného režimu podľa § 21 ods. 1 písm. a) zákona o DPH – prepustenie tovaru do voľného obehu vrátane konečného použitia a colného režimu podľa § 21 ods. 1 písm. b) zákona o DPH – prepustenie tovaru do colného režimu dočasné použitie s čiastočným oslobodením od dovozného cla.
Ako bude samozdanenie DPH pri dovoze fungovať v praxi
V prípade, že dovozca splní podmienky podľa § 84a ods. 2 zákona o DPH, automaticky bude spadať pod režim samozdanenia DPH pri dovoze tovaru. Tieto subjekty sú preto povinné tento režim používať, pričom využívanie tohto režimu nie je podmienené žiadosťou daňového subjektu.
V tomto prípade nebude DPH vyrubovať colný úrad, nebude sa colnému úradu platiť a ani nebude splatná v lehote podľa colných predpisov.
Platiteľ dane, ktorému vznikne daňová povinnosť prepustením tovaru do voľného obehu vrátane konečného použitie alebo prepustením tovaru do colného režimu dočasné použitie s čiastočným oslobodením od dovozného cla, je povinný daň pri dovoze tovaru vypočítať a uviesť do daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť. V daňovom priznaní uvedie aj dovoz tovaru, ktorý je oslobodený od DPH.
Zároveň pri splnení podmienok pre odpočítanie dane podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH a s dokladom podľa § 51 ods. 1 písm. d) zákona o DPH si platiteľ príslušnú DPH, ktorú pri dovoze uplatnil, aj odpočíta.
Cash-flow efekt je preto podobný ako pri intrakomunitárnom nadobudnutí tovaru z EÚ – DPH je v rovnakom okamihu priznaná aj odpočítaná.
Správcom dane je v tomto prípade miestne príslušný daňový úrad, pričom pri správe dane použije daňový procesný predpis – zákon č. 563/2009 Z. z. (daňový poriadok).
V prípade, ak tento postup samozdanenia využije platiteľ dane, ktorý nespĺňa podmienky podľa § 84a ods. 2 písm. a) zákona o DPH, daňový úrad mu uloží pokutu. Pokuta je vo výške 1,3 % zo sumy dane pri dovoze tovaru, ktorú by bol colný úrad vyrubil, ak by sa nepoužil režim samozdanenia.
Podmienky, ktoré treba splniť
Kľúčom k využívaniu samozdanenia je povolenie SHS/AEO.
Držiteľ takéhoto statusu preukazuje spoľahlivosť v oblasti dodržiavania colných a daňových predpisov, finančnú stabilitu a zavedené interné kontrolné mechanizmy. Podnikateľ musí byť zároveň usadený v Slovenskej republike (alebo od roku 2026 v EÚ), mať platné IČ DPH a dovážaný tovar používať na vlastnú ekonomickú činnosť v SR.
Výhody pre podnikateľské prostredie
Najviditeľnejším prínosom je zlepšenie likvidity. Keďže DPH sa fyzicky neplatí colnému úradu, podnik nemusí DPH zaplatiť a ani čakať na jej vrátenie. Colné vybavenie sa zrýchli, pretože orgány nemusia kontrolovať splatnosť dane a uvoľňovať tovar až po jej zaplatení.
K administratívnej úspore prispieva aj to, že dovozca komunikuje DPH iba s daňovým úradom. Tieto výhody sa kumulujú s už existujúcimi benefitmi statusu AEO, medzi ktoré patria menej časté fyzické či dokumentačné kontroly a prednostné vybavenie pri colných procedúrach.
Nevyhnutné prípravy
Úľavy však idú ruka v ruke so zodpovednosťou. Podnik musí zabezpečiť, aby jeho účtovné a IT systémy vedeli párovať údaje z colného vyhlásenia s daňovým priznaním. Včasné interné školenia logistiky a účtovníctva znížia riziko chýb pri výpočte základu dane a sadzby. Keďže finančná správa môže spätne preverovať správnosť samozdanenia, odporúča sa zaviesť aj kontrolné postupy na priebežné overovanie deklarovaných údajov.
Záver
Samozdanenie DPH pri dovoze predstavuje významný krok k modernizácii colno-daňového procesu na Slovensku. Pripravenej firme sa zlepší cash-flow, zrýchli logistika a znížia administratívne náklady.
Na druhej strane si vyžaduje spoľahlivé interné procesy, disciplinované vedenie evidencie a včasnú certifikáciu AEO.
Pre viac daňových informácií sledujte náš blog alebo nás kontaktujte.
