Podnikáte tesne pod hranicou 50 000 EUR (alebo 62 500 EUR), aby ste sa vyhli DPH? Založili ste si preto druhú firmu alebo živnosť? Od 01.01.2026 sa DPH nevyhnete – prichádza registrácia skupiny na DPH z úradnej moci.
Vláda SR schválila zmenu Zákona o DPH. Do Zákona o DPH sa doplní nové ustanovenie o registrácii skupiny na DPH z úradnej moci. Daňový úrad teda bude môcť na základe svojho rozhodnutia registrovať viaceré firmy, vrátane živnosti, ako skupinu na účely platenia DPH.
To znamená, že daňový úrad môže rozhodnúť, že 2 a viac zdaniteľných osôb (spoločnosti, živnosť) tvoria skupinu a túto skupinu zaregistrovať na DPH.
Koho sa táto zmena týka?
Nová registrácia skupiny na DPH z úradnej moci sa týka všetkých firiem (zdaniteľných osôb na účely DPH), ktoré sú spojené finančne, ekonomicky a organizačne.
Finančne spojené sú firmy, ktoré sú ovládané ovládajúcou osobou. Ovládajúca osoba je fyzická alebo právnická osoba, ktorá má v ovládaných osobách väčšinový podiel na hlasovacích právach.
Príklad:
Spoločnosť A vlastní obchodný podiel v spoločnosti B o veľkosti 80 % a v spoločnosti C o veľkosti 60 %. Spoločnosť A je ovládajúca osoba a spoločnosť B a spoločnosť C sú ovládané osoby.
Ekonomicky spojené firmy sú firmy, ktorých hlavné podnikateľské činnosti sú vzájomne závislé alebo majú spoločný ekonomický cieľ. Ekonomicky sú spojené aj firmy, z ktorých jedna vykonáva činnosti v prospech inej alebo viacerých iných firiem.
Organizačne spojené sú firmy, ktoré riadi alebo kontroluje rovnaká osoba.
Príklad:
Spoločnosť A má konateľ XY rovnako ako spoločnosť B. Spoločnosť A a spoločnosť B sú organizačne prepojené cez osobu rovnakého konateľa XY.
Na registráciu skupiny firiem na DPH však nestačí, aby boli tieto firmy spojené finančne, ekonomicky a organizačne. Súčasne musí skupina firiem (prepojených finančne, ekonomicky a organizačne) podnikať s hlavným cieľom obchádzať platenie DPH.
Inak povedané, hlavným dôvodom, prečo existuje skupina firiem, je to, aby sa jedna alebo viaceré firmy nestali platiteľmi DPH.
Príklad:
Spoločnosť A predáva športové potreby. V priebehu roka 2024 si spoločnosť uvedomí, že bude mať tržby vyššie ako 50 000 EUR (alebo 62 500 EUR), čím by sa spoločnosť A stala platiteľom DPH.
Jediný konateľ a spoločník spoločnosti A sa rozhodne založiť spoločnosť B, ktorej jediný konateľ a spoločník bude rovnaký ako v spoločnosti A. Spoločnosť B bude tiež predávať rovnaké športové potreby. Spoločnosť B je ale založená len s jediným cieľom – aby sa spoločnosť A nestala povinným platiteľom DPH.
Spoločnosť A a spoločnosť B sú spojené finančne, ekonomicky a organizačne a súčasne platí, že ide o vykonávanie podnikania 2 spoločnosťami s hlavným cieľom nestať sa platiteľmi DPH.
Spoločnosť a spoločnosť B tvoria podľa novely Zákona o DPH skupinu, ktorú daňový úrad z úradnej moci zaregistruje na DPH.
Ďalší príklad:
Spoločnosť A poskytuje administratívne služby a z dôvodu výšky tržieb je platiteľom DPH. Spoločnosť A by však rada poskytovala svoje služby aj bez DPH – najmä fyzickým osobám a firmám, ktoré nie sú platiteľmi DPH.
Jediný konateľ a spoločník spoločnosti A osoba XY sa rozhodne založiť si spoločnosť B, v ktorej je tiež jediným konateľom a spoločníkom. Spoločnosť B tiež poskytuje rovnaké administratívne služby ako spoločnosť A, ale poskytuje ich bez DPH pre fyzické osoby a firmy, ktoré nie sú platiteľom DPH.
Aj toto je príklad toho, že hlavným cieľom podnikania spoločnosti B je to, aby spoločnosť B poskytovala služby bez DPH a tak skupina z časti obchádza povinnosť platiť DPH.
Ako bude prebiehať registrácia skupiny na DPH z úradnej moci?
Konanie na registráciu skupiny na DPH z úradnej moci môže začať, ak z podkladov získaných pri výkone správy daní alebo na základe výsledkov činnosti Finančného riaditeľstva SR vyplýva, že skupina firiem podniká s hlavným cieľom vyhnúť sa plateniu DPH.
V takom prípade Daňový úrad Banská Bystrica vyzve firmy, pri ktorých predpokladá, že tvoria skupinu, aby sa spomedzi seba určili spoločného zástupcu, a to v lehote 8 dní. V prípade, ak si firmy nevyberú spoločného zástupcu, vyberie ho Daňový úrad Banská Bystrica.
Daňový úrad Banská Bystrica následne vyzve zástupcu skupiny, aby sa vyjadril k dôvodom na registráciu skupiny na DPH z úradnej moci. Zástupca v tomto štádiu môže nesúhlasiť a preukázať, že firmy nie sú skupina (nie sú finančne, ekonomicky a organizačne prepojené). Zástupca skupiny tiež môže preukázať iné podnikateľské, ekonomické a hospodárke ciele, ktoré skupina podnikaním sleduje a tak vyvrátiť domnienku, že hlavným cieľom je, aby sa firmy nestali platiteľmi DPH.
Ak sa zástupca skupiny nevyjadrí alebo nevyvráti dôvody na registráciu skupiny na DPH z úradnej moci, Daňový úrad Banská Bystrica rozhodne o registrácií skupiny firiem na DPH a zaregistruje tieto firmy ako skupinu na DPH.
Spoločný zástupca môže proti tomuto rozhodnutiu o registrácii skupiny na DPH podať odvolanie, a to do 8 dní odo dňa jeho doručenia. Podanie odvolania má odkladný účinok, čo znamená, že firmy nebudú skupinou registrovanou na DPH, pokým sa o odvolaní nerozhodne.
Ak by odvolanie spoločného zástupcu skupiny nebolo úspešné, odo dňa nasledujúceho po dni doručenia rozhodnutia o odvolaní sa skupina firiem stáva skupinou registrovanou pre DPH. To znamená, že každá z firiem v skupine musí pri dodaní tovaru alebo poskytnutí služieb vystaviť faktúru s DPH (to neplatí pri obchodoch medzi firmami v skupine) a DPH odvádzať štátu.
Takto registrovaná skupina na DPH sa však stále môže brániť, a to podaním správnej žaloby proti rozhodnutiu Finančného riaditeľstva SR na príslušný správny súd.
S podaním žaloby môže skupina požiadať aj o tzv. odklad výkonu rozhodnutia o registrácii skupiny na DPH. Ak správny súd vyhovie návrhu na odklad výkonu rozhodnutia, platí, že firmy zatiaľ nie sú skupinou registrovanou na DPH a môžu ďalej dodávať tovar a služby bez DPH.
Ako môže spoločný zástupca skupiny preukázať, že nie je dôvod na registráciu skupiny na DPH z úradnej moci?
Spoločný zástupca sa môže proti registrácii skupiny na DPH brániť tak, že:
- preukáže, že firmy nie sú finančne, ekonomicky a organizačne prepojené; a
- preukáže, že skupina firiem podniká tak, ako podniká, nie s cieľom obchádzať platenie DPH, ale s iným objektívnym, ekonomickým a podnikateľským cieľom.
Touto novelou sa teda má odstrániť stav, kedy podnikatelia zakladajú viaceré firmy len s cieľom nestať sa platiteľmi DPH. Ak však skupina firiem vie preukázať, že hlavným cieľom jej podnikania nie je obchádzať platenie DPH, ale má iný hlavný cieľ (objektívny, ekonomický a podnikateľský), skupina firiem nemôže byť registrovaná na DPH z úradnej moci.
Príklad:
Spoločnosť A, spoločnosť B a spoločnosť C majú rovnakého konateľa a spoločníka. Spoločnosť A poskytuje administratívne služby, spoločnosť B poskytuje účtovné služby a spoločnosť C poskytuje realitné služby.
Táto skupina firiem je finančne, ekonomicky a organizačne spojená. Jej hlavným cieľom však nie je obchádzať platenie DPH.
Každá spoločnosť v skupine sa totiž poskytuje iný druh služieb a z dôvodu opatrnosti a prehľadnosti sú tieto činnosti rozdelené medzi 3 rôzne subjekty. Navyše spoločnosť A poskytuje služby iba iným firmám, spoločnosť B firmám a živnostníkom a spoločnosť C výlučne fyzickým osobám, pričom každá spoločnosť má svojich zamestnancov.
V takomto prípade je možné preukázať, že skupina firiem nechce obchádzať platenie DPH, ale poskytovaním služieb rôznymi subjektmi si rozložila podnikateľské riziko.
Ak podnikáte prostredníctvom viacerých firiem a hrozí Vám, že Vás daňový úrad registruje ako skupinu na DPH z úradnej moci, kontaktujte nášho CEO JUDr. Alexandra Uja. Pomôžeme Vám posúdiť riziko registrácie skupiny a navrhnúť riešenia, ako tomu predísť.
